ACCA考試TX科目關于個稅和企稅中的抵減規則知識點整理。

　　個稅中的trading loss relief

　　個稅中的trading loss relief會復雜一些，主要有以下兩大方法：

　　1.General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：

　?。?）carry back只能1年，carry forward可以無限年度；

　?。?）抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。

　　Tips：carry forward是可以單獨進行計算的哦；

　?。?）抵減位置不同：current year和carry back都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：

　?。?）抵減方式的選?。哼@里要關注2個因素；

　　A.關注時間價值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。

　　Tips：題目中如果出現as quickly/soon/early as possible盡快、盡早進行loss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式；

　　B.PA浪費值PA wastage和節稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規則的前提下，要進行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節稅、將loss利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA完全cover，那loss就不會再來抵減這一年的收入，因為無法帶來更多的節稅。

　　Tips：題目中如果出現most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。

　　2.Special loss relief methods：

　?。?）Early trade loss relief：開始經營前4個稅務年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產生loss這一年度的前3個年度的total income；遵循first in first out的原則。

　?。?）Terminal loss relief：以結業日cessation date為準，以4.6稅務年度期末日為分界，將最后經營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss，抵減前3年的trading profit，靠后的年份優先抵。

　　企稅中的trading loss relief

　　企稅中的trading loss抵減規則會更簡單一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：

　　1.General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點，其他規則都與個稅相同：

　?。?）抵減位置：三者都是在total profits后進行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會帶來QCD的浪費；而CFR則是要優先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief；

　?。?）抵減順序：在carry back之前，必須要先進行current year的抵減，其他順序與個稅相同。

　　2.Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費的~